Glosario Tributario

BEPS

Se refiere al Plan de Acción para Evitar la Erosión Fiscal y el Traslado de Beneficios, desarrollado por la OCDE. Su nombre se sigue por las siglas de su nombre en inglés, “Base Erosion and Profit Shifting”.

Base Imponible

es el monto sobre el que se aplica y calcula el impuesto. Por ejemplo, si una persona tiene un salario mensual de $1.500.000, antes de calcular su impuesto se debe descontar el costo de la seguridad social (AFP, ISAPRE, Seguro de Cesantía) y otros ingresos que no constituyen renta (esto es, movilización, asignación por colación, y otros), lo que para este nivel de sueldo equivale a unos $400.000. Tenemos entonces que la "base imponible" para aplicar el impuesto al trabajo (impuesto único de segunda categoría) es de $1.100.000.

Check the Box

Se refiere a la posibilidad que tiene un contribuyente estadounidense de auto clasificar a sus filiales constituidas fuera de Estados Unidos, como residente o no residente a los efectos de aplicar el impuesto a la renta, dependiendo de su elección.

Crédito por Impuestos Pagados

Se refiere a ciertos impuestos que pueden utilizarse, por medio de su imputación, en favor del pago de otros impuestos. De esta forma, un crédito por impuesto pagado implica una disminución del total de impuestos a pagar. Por ejemplo, en Chile, el Impuesto de Primera Categoría pagado por las empresas se puede usar como crédito para el Impuesto Global Complementario de sus socios o accionistas, permitiéndose incluso su devolución. El crédito puede ser total o parcial dependiendo del régimen de integración.

Cumplimiento Tributario

Proporción entre lo que el fisco debe recaudar por medio de sus impuestos potencialmente y lo que obtiene efectivamente. Si no hay diferencia entre lo esperado y lo obtenido, quiere decir que todos pagaron lo que debían. Si hay una brecha entre ambos, indica que algunos o todos los contribuyentes están pagando menos impuestos de lo que deberían.

Derecho Tributario Internacional

Es un conjunto de normas jurídicas contenidas dentro de una legislación local, que regula aspectos tributarios vinculados con actos y hechos relacionados con el exterior. Así, por ejemplo, aquellas normas que gravan las rentas de residentes o domiciliados en un determinado estado, cualquiera sea su fuente u origen, sea ella de fuente local o de fuente extranjera, es un tipo de norma de derecho tributario internacional.

Elusión

Reducción, postergación o no pago de impuestos al amparo de la ley, pero pasando a llevar la intención original del legislador, usualmente haciendo uso de los mecanismos que el diseño tributario hace posible, pero con fines distintos a los concebidos por la ley.

Empresas Foráneas Controladas o CFC

Son empresas constituidas o existentes en el exterior, de propiedad o participación mayoritaria de una persona o una empresa ubicada en el país, y que convenientemente ubicadas, en países o territorios de baja o nula tributación, permiten diferir el pago del impuesto a la renta por las ganancias obtenidas en el exterior, mientras no se distribuyan a sus socios o accionistas. Estas empresas obtienen principalmente rentas pasivas que son aquellas que clasifican como dividendos, intereses o regalías, es decir, se trata del beneficio económico derivado de la tenencia de acciones o derechos sociales, de instrumentos de deuda o de propiedad intelectual e industrial.

Estructura Tributaria

Representa el peso que tiene cada tipo impuesto en el total de los recursos tributarios que recauda un país. En el mundo las estructuras tributarias suelen componerse de una mezcla entre impuestos directos e indirectos.

Evasión

Reducción o no pago de impuestos por medio de la contravención de la ley, siendo siempre considerado un acto ilegal y contrario a derecho. La evasión no solo implica sanciones administrativas por medio del cobro de intereses y multas significativas, sino que puede también ser constitutiva de delito dando paso a responsabilidad penal para quien la comete.

Fondo de Capital Ciudadano

Es un tipo de Fondo Soberano de propiedad de todos los ciudadanos, administrado de forma autónoma, en su propio interés. En el libro presente, se entiende como un fondo que constituye “capital universal” y que será invertido, manteniendo el fondo principal intacto a perpetuidad (como “endowment”), con el objetivo de poder pagar sus dividendos a ciudadanos como transferencias directas. Es una herramienta de pre-distribución.

Gasto Tributario

Son recursos tributarios que debería pagar un contribuyente, una empresa o un conjunto de actividades, a los que el estado renuncia para fomentar determinados objetivos de la política económica, como podría ser un estímulo al empleo, un incentivo al ahorro o la protección de la industria de una región o país. El gasto tributario se ejecuta a través de exenciones, franquicias, deducciones, regímenes especiales, tasas reducidas, créditos para rebajar impuestos o diferimientos. Como renuncia de recursos por parte del estado y en la medida que beneficia a grupos específicos, constituye una forma de política pública que, aunque menos visible, afecta a menudo negativamente la justicia del sistema tributario.

Impuesto a la Renta

Se refiere a los impuestos que gravan el ingreso imponible. Está compuesto, principalmente, por los impuestos de Primera Categoría (impuesto corporativo), el de Segunda Categoría (impuesto al trabajo dependiente), el Impuesto Adicional (impuesto por rentas obtenidas por no residentes) y el Impuesto Global Complementario (impuesto global aplicable a residentes). Estos impuestos buscan gravar la renta, que según la ley se define como “los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación” (art. 2 Nº1 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, “LIR”).

Impuesto de Primera Categoría

Este impuesto se aplica con tasa proporcional sobre las rentas que provienen del capital. Lo particular de este impuesto es que opera como un adelanto, un crédito, contra los impuestos Global Complementario y Adicional al momento que la empresa reparte utilidades o dividendos a sus dueños, socios o accionistas. Es decir, lo que paga de impuesto la empresa lo puede descontar, al menos parcialmente, de sus propios impuestos el dueño, socio o accionista, de esa empresa. El porcentaje de lo que se puede descontar como crédito depende del grado de integración del sistema tributario.

Impuesto de Segunda Categoría

Se aplica a los ingresos que se reciben por el trabajo dependiente. Es un impuesto “progresivo por tramos”: quienes reciben menos de cierto nivel de ingresos están exentos; mientras que la tasa máxima es 40%. Este es un impuesto mensual, que es retenido y pagado por el empleador. Este impuesto deja de tener el carácter de único cuando se aplica a trabajadores independientes por actividades en las que, en general, “predomine el trabajo personal basado en el conocimiento de una ciencia, arte, oficio o técnica por sobre el empleo de maquinarias, herramientas, equipos u otros bienes de capital” (art. 42 Nº2 LIR).

Impuesto Global Complementario

Se aplica a las personas naturales domiciliadas o residentes en Chile por el total de sus rentas, ya sea que provengan de Chile o el extranjero. Este impuesto se paga una vez al año y tiene una tasa progresiva por tramos que llega hasta el 40% (las primeras 13,5 UTA están exentas). El impuesto de segunda categoría se utiliza en su totalidad como un crédito contra este impuesto. En el caso del impuesto de primera categoría, depende del sistema en que tribute la empresa que genera las rentas para el accionista.

Impuesto Adicional

Se diferencia de los demás impuestos a la renta porque se aplica sobre las rentas de fuente chilena que son enviadas al extranjero a los no residentes o no domiciliados en Chile. Este impuesto tiene una tasa general de 35% que puede ser menor dependiendo del motivo por el cual los recursos son enviados al extranjero. En el caso de repartirse utilidades o dividendos, el impuesto de primera categoría pagado en Chile es un crédito contra este impuesto que aplica a dichas distribuciones.

Impuestos Directos

Son aquellos que afectan a todas las fuentes de ingreso personal, y gravan directamente los ingresos. Considera las remuneraciones, ganancias de capital, arriendos, royalties, beneficios no monetarios del empleo, dividendos y el incremento de valor de propiedades, entre otros.

Impuestos Indirectos

Son aquellos que gravan el consumo y la producción. El impuesto más relevante en esta categoría es el IVA, y también incluye el impuesto a los combustibles y el impuesto sobre timbres y estampillas, entre otros. Son llamados indirectos porque los recauda y paga el vendedor o prestador de servicio, pero se traslada al consumidor como parte del precio de compra de un bien o servicio.

Impuestos Progresivos por Tramos

que un impuesto sea progresivo por tramos quiere decir: (i) que la tasa del impuesto aumenta a medida que aumenta la base imponible; y (ii) que la base imponible se divide por tramos y a cada tramo se le aplica la tasa que le corresponde. La tasa de cada tramo se conoce como tasa marginal del impuesto. Nótese que la tasa efectiva de impuestos, o la tasa pagada en promedio, es siempre menor que la tasa marginal del impuesto.

Tasa Efectiva de los Impuestos Progresivos por Tramos

Todos los impuestos progresivos en Chile son impuestos progresivos por tramos, lo que implica que la renta se grava escalonadamente por la tasa que le corresponde. Por ello, la tasa nominal sólo se aplica al tramo correspondiente y nunca al total de la base imponible.

Impuestos Verdes (o Impuestos Pigouvianos):

Son impuestos a las actividades que generan externalidades negativas, es decir, bienes o servicios que tienen un costo público distinto del privado. El objetivo del impuesto es igualar el costo social de la actividad gravada con el costo privado de dicha actividad.

Instrumentos Híbridos

Son instrumentos de comercio que, por sus características jurídicas específicas, son calificadas para efectos tributarios por las legislaciones internas de distintos países de forma diferente, lo que permite tratamientos fiscales más convenientes.

Planificación Tributaria

Implica generar un ordenamiento legal de los negocios para aminorar la carga impositiva. Se trata de una definición controversial en la medida que existen diferencias para determinar qué quiere decir “legalmente” dentro de esta definición.

Pre-distribución

Es la situación económica previa a que se apliquen los impuestos y se entreguen los aportes del estado. Esto incluye los ingresos que cada persona recibe antes de pagar impuestos, así como todas la reglas e instituciones que permitieron esos ingresos (distribución del trabajo, regulación de los mercados, etc.) y que requieren el pago de impuestos como condición previa para su establecimiento y financiamiento. A su vez, sobre estos ingresos luego se cobrarán los impuestos o se realizarán otras formas de distribución.

Precios de Transferencia

Precios que se pagan o se cobran entre partes relacionadas, ubicadas en distintas jurisdicciones, y que normalmente difieren de aquellos precios comparables que se cobrarían entre partes independientes, por transacciones similares.

Principio Arms Length

Principio de tributación internacional que parte de la base que las relaciones entre empresas internacionales se basan en que son independientes una de la otra y que, por lo tanto, las relaciones económicas entre ellas se realizan sobre la base de precios y condiciones de plena competencia.

Principio de Capacidad de Pago

Plantea que hay equidad o justicia en el sistema tributario cuando la carga tributaria se determina en función de la capacidad de pago de cada ciudadano/a, independiente de si utilizan o no los bienes y servicios públicos.

Principio de Equidad Horizontal

Principio de justicia tributaria que supone otorgar un trato igual a quienes reciben en el mismo nivel ingresos, independientemente de la fuente de los ingresos.

Principio de Equidad Vertical

Principio de justicia tributaria que sostiene que quienes tienen más, deben pagar una tasa proporcional mayor que quienes tienen menos. Es decir, se otorga un trato adecuadamente desigual a quienes se encuentran en circunstancias económicas distintas.

Progresividad (regresividad)

Un sistema tributario es progresivo (regresivo) en la medida que la tasa efectiva de impuestos pagada aumente (disminuya) con el nivel de ingresos.

Sistemas Tributarios Semi-integrados

También conocidos como parcialmente integrados, se encuentran entre medio de los sistemas totalmente integrados y sistemas desintegrados. En estos sistemas solo una parte de lo pagado por la empresa puede considerarse un adelanto de las obligaciones tributarias personales de los dueños. El grado de integración corresponde al porcentaje de los impuestos pagados por la empresa que los dueños pueden usar como crédito sobre sus impuestos personales. Hoy en Chile, aunque con ciertas restricciones, las empresas pueden elegir si tributar en el sistema semi-integrado o en el integrado. En el sistema semi-integrado la tasa que pagan las empresas es del 27%, pero los dueños pueden usar como crédito sobre sus impuestos personales hasta el 65% de lo que la empresa pagó. Así, el impuesto efectivo de la empresa se obtiene calculando el 27% sobre el 35% restante (ese que el dueño no puede usar como crédito), es decir un 9,45%.

Sistemas Tributarios Desintegrados

En estos sistemas tributarios, una empresa genera utilidades, paga impuestos y luego sus dueños pagan impuestos personales por los ingresos que derivan de sus empresas, sin que les aplique ningún descuento por los impuestos anteriormente pagados por ellas.

Sistemas Tributarios Integrados

En estos sistemas tributarios se considera que los impuestos pagados por la empresa son un adelanto del impuesto que deben pagar sus dueños. La empresa genera utilidades, tributa por ellas, y luego a sus dueños se les reconoce que los ingresos que obtiene de la empresa ya pagaron un impuesto, haciéndose un descuento en su obligación personal.

Sistemas Tributarios Redistributivos

Conjunto de reglas tributarias diseñadas para disminuir las brechas de desigualdad de los ingresos asignados por los mercados. Estos sistemas se basan, fundamentalmente, en una recaudación a través de impuestos progresivos sobre la renta del trabajo y/o del capital. En última instancia, expresan la valoración política de una sociedad por el nivel de desigualdad entre sus individuos.

Sociedades Holding

Son sociedades cuyo objeto es la tenencia de acciones, derechos o participaciones de sociedades ubicadas en otros países y que, normalmente, se ubican en paraísos fiscales.

Treaty Shopping

Corresponde a un término anglosajón que significa el uso de convenios de doble imposición (CDI) con el único objeto de utilizar sus normas más convenientes, sin que exista un vínculo con sustancia o un beneficiario efectivo.

Este glosario fue originalmente desarrollado por Francisco Saffie para una serie de columnas publicadas en Ciper Chile en 2012. En este libro se ha actualizado, reorganizado y complementado con conceptos desarrollados por varios/as autores/as, y con otras definiciones desarrolladas en una serie de columnas en Ciper Chile escritas por George Lambeth, Damián Vergara y Cristóbal Otero en 2019. Agradecemos también a Alfonso Mora por comentarios y sugerencias.